接收划入资产 涉税处理要推敲

昆明代理记账 - 在国有企业资产重组过程中，各级人民政府往往将各级人民政府所拥有或控制的资产转移到国有企业的经营管理中。如何处理其企业所得税，在实际的税收征管和纳税申报过程中，税务企业往往同样了解。根据国家税务总局关于企业应税所得税的通知(2014年第29号)，对县级以上人民政府投资的国有资产的税收处理情况进行了逐一分析，以期对企业的实际运作有所帮助。

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[具体处理]股权投资企业按国有资本（含资本公积金）处理。资产为非货币性资产的，按照政府确定的可接受价值确定计税基础。

**，企业必须获得县级以上人民政府的有关投资批准和股东签署的投资协议；第二，企业应当根据不同的投资资产，如“固定资产”等，进行相应的会计处理，并借出“已缴入资本”的主体。投资资产的价值超过拟投资的国家资本的，差额应当视为资本溢价(或股权溢价)，计入“资本准备金-资本溢价或权益溢价”；第三，投入资产为非货币性资产的，应根据政府有关批准或文件确定的接受价值确定税基，并作为今后扣除有关资产折旧、摊销、转移或处置的依据。

[案例1]省级国有资产监督管理委员会投资设立A公司，注册资本为9.1亿元人民币。国有资产监督管理委员会共投入资金9.1亿元，其中：现金投资2亿元;双方确认的部分土地使用权以7.1亿元人民币的价格出资。

（1）会计处理（单位：万元，下同）

贷款：银行存款20000

无形资产 - 土地使用权71000

贷款：收到资金-省国资委91000

（2）税务处理

根据《国家税务总局2014年通知》第1条的规定，国家税务总局国有资产监督管理委员会明确表示，国资产值910亿元的国有资产，以股权投资的形式投入企业，企业作为国有资本，须受企业所得税的收入处理，其中部分土地使用权是政府确定的接受价值是7.1亿元，未来A公司投资了7.1亿元作为国有资产监督管理委员会对土地使用权的投资的税基。

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1。可以作为非应税收入处理。

[具体处理]根据财政部和国家税务总局关于特殊用途财政资金企业所得税处理的通知(2011)第70号，接受资产可以视为非应税收入。其中，属于非货币性资产的，不按照政府确定的收税金额纳税。

[风险提示]根据财政和税收[2011]第70号文件，转让资产的收入可以作为非应税收入。计算应纳税所得额时，扣除收入总额，必须符合下列条件：一，企业可以为基金的特殊目的提供基金分配文件;二是财政部门或其他政府部门分配资金有基金专项资金管理办法或具体管理要求;第三，企业分别核算资金和资金发生的费用。

【案例2】B公司于2017年12月购买了一批科研设备。月末，B公司收到150万元地方财政资金，符合非税收收入确认条件，作为设备购置补贴。该批设备不含税价400万元，折旧采用直线法计算，折旧年限10年，不考虑残值。

根据“企业会计准则第16号-政府补贴”的规定，与资产有关的政府补贴应注销或确认为递延收益，与收入有关的政府补贴在不同情况下计入当期损益或相关费用。可以看出，新的政府补贴标准既可以用总量法计算，也可以用净额法来计算。假设B公司用总额法处理政府补贴。

（1） 企业购置设备时

借：固定资产 400

应交税金 - 应交增值税（进项税）68

贷：银行存款 468

（二）企业接受政府补助时。

借：银行存款 150

贷：递延收益 150

（3）2018年1月至12月折旧400000元。

借款：研发支出 - 支出支出40

贷：累计折旧 40

（4）2018年1-12月摊销的递延收益为15万元。购买科研设备的政府补助，属于与企业日常活动有关的政府补助，企业应纳入“其他效益”科目。

借：递延收益 15

贷：其他收益 15

(5)2018年1月至12月，研发结转成本为400000元。

借：管理费用 40

贷款：研发支出 - 支出支出40

[填写企业所得税申报表的例子]

2017年企业所得税结清缴纳后，公司应填写“专用财务资金调整表”(A 105040)、本年度第二栏“财务基金”第二栏、第三栏“财务基金-根据非应纳税所得额-”150万元，第四栏“当年损益金额”，第10栏“本年度支出情况-支出额150万元，第11栏支出额”。“财务基金税收调整金额为人民币一万元。

企业所得税于2018年结算和结算时，本年度确认的其他收入15万元，视为减税;财政资金形成的固定资产折旧不得扣除税前扣除，但超过财政资金对应的固定资产。折旧可以在税前扣除。在税收调整表（A105000）第8行中，应纳税所得额在“非应税所得”中减少15万元; “资产折旧，摊销和税收调整清单”（A105080），第3行“飞机，火车，船舶，机械，机械等生产设备”：资产账户金额为400万元，资产税基础为250万元人民币，今年的折旧和摊销金额为40万元。本年度的折旧按一般税收法规计算，摊销金额为25万元，增加应税收入15万元。未来9年A105000计划减少135万元，A105080计划增加135万元，过去10年每年增税与减税相同，仅影响货币时间价值财政补贴资金。

2。按政府确定的可接受价值作为当期总收入计算缴纳企业所得税。

【具体处理】县级以上人民政府应当无偿向企业转让国有资产，既不属于股权投资，也不属于企业，指定特殊用途，企业所得税按政府确定的接收价值计算。政府尚未确定接收价值，应根据资产的公允价值确定应纳税所得额。

[风险提示]如果企业采用的公允价值显然不公平，税务机关有权对此进行合理调整，不仅要调整按公允价值计算的应纳税所得额，还要调整税基。相关资产。

案例3之后是案例2。如果A公司收到150万元地方政府财政资金，既不是股权投资，也不是无偿划拨给企业，并指定了特殊用途。

(1)会计处理：第2条。

（2）税务处理：会计确认递延收益时，转入“其他收入”科目。税法要求将全部信用纳入当期收入，这将导致会计和税法之间的时间差异。

2017年企业所得税汇算清缴时，A公司应提交A105000明细表第3行“未按权责发生制确认的收入”和第9行“政府补助延迟收入”和第11行“与收入相关的政府补助”的“所得税调整明细”。未按权责发生制确认的LED表（A105020）。调整。其中，“账面价值”10万元，“税额”150万元，应纳税所得额增加150万元。此后，年度“账面金额”为15万元，“税额”为0。相应减少应纳税所得额15万元，10年累计减少150万元。

本文来自中国税务报告，作者刘海祥，高级经济学家和会计。多年从事税务管理工作，任主任科长、检验科科长、检验科科长、税务评估分会分会科长；是省审计池、税务评估池、反避税专家组成员，先后荣获“全省国家税制税务师”、《省国家税制税收征税服务标准》、《全省国家税制管理和管理领军人才”等职务。具有丰富的税务实践经验。